17税率什么时候变13(不得抵扣的进项税额的情形)

案例：2018年2月甲公司购入一台设备，并做了进项税额抵扣。2021年2月该设备改变用途，专门用于免征增值税业务，按财税【2016】36号文规定需要计算转出进项税额。

现在的问题是，该台设备购入时适用税率为17%，2021年适用税率已调整为13%，那么计算转出的进项税额的适用税率为哪一个?

分析：按照财政部、国家税务总局2016年第36号文件“第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

第二十七条所规定的情形包括“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产”等。

那么上述“适用税率”到底是17%，还是目前的13%?在文件中并没有明确规定。参照国家税务总局2016年第15号文件的规定“已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率”

我们认为，固定资产改变用途，专用于免税业务的，实际上转出的进项税额适用税率为原购进专用发票上的税率17%。