借款费用资本化的条件(借款费用资本化会计处理)

一、借款费用的概念(能力等级2级，基本应用)

(一)借款费用的范围

1、因借款而发生的利息

(银行或其他金融机构借入资金利息、发行债券利息)

2、因借款而发生的折价或溢价的摊销

(发行债券的折价或溢价，实质是对票面利息的调整)

3、因外币借款而发生的汇兑差额

4、因借款而发生的辅助费用

手续费、佣金、印刷费等

(二)借款的范围

1、专门借款

购建或生产符合资本化条件的资产专门借入，有专项用途借款合同

2、一般借款

不设定借款用途

(三)符合资本化条件的资产

一年或一年以上建造才能达到预定使用状态的固定资产、存货等。

二、借款费用的确认(能力等级2级，基本应用)

(一)借款费用开始资本化的时点

1、资产支出已经发生

2、借款费用已经发生

3、为使资产达预定可使用状态或可销售状态的购建或生产活动已经发生

提示：以上三个条件须同时满足，否则，费用化处理

(二)借款费用暂停资本化的时间

1、非正常中断且中断时间连续超过3个月，此期间暂停资本化

2、正常中断不暂停(遵循实质重于形式的原则)

提示：正常中断具有可预见性，包括可预见的不可抗力自然因素(雨季大雨、沿海台风、北方冰冻等)

(三)借款费用停止资本化的时点

1、实体建造目完成或实质上己完成：

2、后续支出很少或几乎不再发生;

3、与设计或合同基本相符,即使局部不符，但不影响使用或销售;

4、生产线等运行能生产岀合格产品(产量没达到没关系)或试营业达到正常;

5、各部分分别完工，可以单独使用或销售,且该部分实质上已完成，应当停止该部分资本化;

6、各部分分别完工，但整体完工后，才能使用或销售，只能全部完工时，才停止资本化。

提示：停止资本化包括《完成——不再支付——设计相符——试产合格——分部完成》

三、借款费用的计量(能力等级3级，综合运用)

(一)借款利息资本化金额的确定

1、专门借款资本化(费用化)金额=资本化(费用化)期间实际利息-资本化(费用化)期间利息收入或投资收益;

2、一般借款资本化金额=超出专门借款支出加权平均数*一般借款资本化率(加权平均利率);

提示：每一会计期间利息资本化金额，不应超过当期借款实际发生的利息金额。

(二)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，资本化期间资本化，其余期间费用化;

2、外币一般借款本金及利息的汇兑差额，均费用化。